2020年注册会计师《审计》提高练习其他特殊项目的审计
2020/9/14

一、单项选择题

1.下列有关持续经营假设审计的表述中，错误的是(　)。

A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表日起的下一个会计期间，不少于12个月

B.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，但无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

C.如果评估期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自财务报表日起12个月

D.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大

2.下列有关注册会计师对持续经营假设的考虑的说法中，正确的是(　)。

A.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

B.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当出具标准审计报告

D.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指审计报告日后12个月

3.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但是被审计单位已经同意在财务报表中予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是(　)。

A.带强调事项段的无保留意见

B.无法表示意见

C.保留意见

D.否定意见

4.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　)。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.就交易事项向关联方函证

D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

5.注册会计师通过询问管理层以识别需要作出会计估计的情形时，下列各项中，一般不属于应当询问的内容的是(　)。

A.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变

B.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易

C.对与会计估计相关的人员是否进行了培训

D.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项

6.下列有关管理层偏向的说法中，错误的是(　)。

A.注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，但不需要在项目组内进行讨论

B.注册会计师在审计会计估计过程中发现或注意到管理层的有意偏向时，可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

C.注册会计师发现或注意到管理层有意的偏向时，通常认为该领域存在特别风险

D.对于识别出的有关会计估计的管理层的有意偏向，注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

7.下列有关期初余额的含义的说法中，不正确的是(　)。

A.本期期初余额与上期期末余额相等

B.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系

C.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果

D.注册会计师虽然一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当考虑期初余额对本期报表的影响

8.注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。下列各项中，不应与治理层沟通的是(　)。

A.这些事项或情况是否构成重大不确定性

B.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

C.财务报表中的相关披露是否充分

D.这些事项对审计意见的影响

9.注册会计师对被审计单位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表进行审计，并于2013年4月30日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是(　)。

A.2013年5月1日至2014年4月30日止期间

B.2013年4月1日至2014年3月31日止期间

C.2013年5月1日至2016年4月30日止期间

D.2013年4月1日至2016年3月31日止期间

10.下列不属于应对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时应实施的追加审计程序的是(　)。

A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划是否可行

C.询问管理层是否知悉超出评估期间可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项

D.要求治理层和管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

二、多项选择题

1.关于对持续经营假设的考虑，下列说法中不正确的有(　)。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月

B.如果采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，则注册会计师无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

2.在对被审计单位的持续经营能力进行审计时，注册会计师不可以考虑出具带强调事项段的无保留意见的情况有(　)。

A.注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位已充分披露

B.如果同时存在多项重大不确定性事项，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设

C.被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制

D.被审计单位将不能持续经营，于是以其他基础编制财务报表，注册会计师认为管理层选用的其他基础是适当的，且财务报表已做出充分披露

3.下列各项中，表明管理层对关联方交易或会计估计的披露可能不具有可理解性的情形有(　)。

A.关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚

B.关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露存在错报

C.未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素

D.被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当的汇总和列报

4.在评价关联方的会计处理和披露时，需要关注的有(　)。

A.识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

B.是否存在管理层凌驾于控制之上的风险

C.是否存在由于关联方产生的由于舞弊导致的重大错报风险

D.关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映

5.下列各项中，表明关联方可能对被审计单位或管理层可以施加支配性影响的有(　)。

A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策

B.被审计单位的重大交易需经关联方的最终批准

C.对涉及关联方的交易，管理层和治理层均进行独立复核和批准

D.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】B

【答案解析】在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

2.【正确答案】B

【答案解析】本题考查考虑持续经营假设中针对识别出事项或情况时实施追加的审计程序;选项A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后(而非审计报告日后)12个月。

3.【正确答案】B

【答案解析】在极少数情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制，所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

4.【正确答案】B

【答案解析】选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

5.【正确答案】C

【答案解析】注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

6.【正确答案】A

【答案解析】选项A，注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，并在项目组内进行讨论。

7.【正确答案】A

【答案解析】选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。

8.【正确答案】D

【答案解析】本题考查的是持续经营假设审计中被审计单位管理层和注册会计师的责任;注册会计师应该独立判断最终的审计意见类型，不能与被审计单位治理层进行沟通。《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第22条。

9.【正确答案】B

【答案解析】持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月，所以选项B正确。

10.【正确答案】C

【答案解析】如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序获取充分、适当的证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：(1)如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请其进行评估;(2)评价管理层的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性;(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;(5)要求管理层和治理层，提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

二、多项选择题

1.【正确答案】ABC

【答案解析】选项A，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12 个月。选项B，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在;选项C，如果影响持续经营的迹象达到重大时，注册会计师需要考虑采取进一步措施。

2.【正确答案】ABC

【答案解析】选项A，应出具无保留意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告;如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对;被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。

3.【正确答案】ABC

【答案解析】被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当汇总和列报，此时的披露具有可理解性。

4.【正确答案】AD

【答案解析】当按照《中国注册会计师审计准则第1501号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：(1)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露;(2)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

5.【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准可能表明关联方能够施加支配性影响。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方》。

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